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自營(yíng)出口企業(yè)免抵退稅賬務(wù)處理

發(fā)布日期：2023-11-14 10:24:14 點(diǎn)擊數(shù)：0

出口退稅涉稅帳務(wù)處理　　
1　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出口銷(xiāo)售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）　　貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出　
2　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）　　貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）　　
3　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額（免抵額）　　貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）　　
4　　借：銀行存款　　貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅　　
生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：　　
例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問(wèn)題。
則相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　
（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：　　借：原材料等科目5000000　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000　　貨：銀行存款5850000　　
（2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：　　借：應(yīng)收外匯賬款24000000　　貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000000　　
（3）內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：　　借：銀行存款3510000　　貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000　　
（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額　　不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400×（17%-15%）=48（萬(wàn)元）　　借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本480000　　貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000　　
（5）計(jì)算應(yīng)納稅額　　本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬(wàn)元）　　結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶(hù)貸方余額為90000元。　　
（6）實(shí)際繳納時(shí)　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅90000　　貨：銀行存款90000　　
（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000　　貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000　　
例2：引用例1的資料，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。
其余賬務(wù)處理如下：　　
（8）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額　　本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬(wàn)元）　　由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元。　　
（9）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）　　當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬(wàn)元）　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬(wàn)元）　　借：應(yīng)收出口退稅460000　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140000　　貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000　　
（10）收到退稅款時(shí)，分錄為：　　借：銀行存款460000　　貨：應(yīng)收出口退稅460000

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